黨的十九大報(bào)告指出，要不斷“深化稅收制度改革，健全地方稅體系”。這表明，完善稅收體系，加強(qiáng)稅收管理，在新時(shí)代偉大復(fù)興夢(mèng)中占有重要的地位。其實(shí)施“營(yíng)改增”是我國(guó)新時(shí)期特色社會(huì)主義建設(shè)最重要的稅制改革，我們廣大建筑業(yè)施工企業(yè)應(yīng)積極主動(dòng)地承擔(dān)“營(yíng)改增”重?fù)?dān)，要不斷加強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”實(shí)施過(guò)程中遇到的新情況、新問(wèn)題的研究，與稅務(wù)部門(mén)一道，確保“營(yíng)改增”順利地推進(jìn)，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)，努力促進(jìn)建筑業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展。

一、喜憂參半，建企“營(yíng)改增”實(shí)施不容樂(lè)觀

    從2016年5月1日起，建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”至今已有一年半時(shí)間。業(yè)界最為關(guān)注的顯然是有沒(méi)有達(dá)到減稅的預(yù)期？“營(yíng)改增”給施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)什么變化？企業(yè)的稅負(fù)是減輕了還是加重了？筆者有幸?guī)ьI(lǐng)省建協(xié)“營(yíng)改增”課題調(diào)研組，深入基層一線施工企業(yè)，通過(guò)網(wǎng)上問(wèn)卷調(diào)查、召開(kāi)座談會(huì)、進(jìn)企業(yè)、進(jìn)工地實(shí)施調(diào)查等方式，對(duì)全省13個(gè)設(shè)區(qū)市和省、部屬205家施工企業(yè)進(jìn)行調(diào)研，掌握了大量來(lái)自一線最真實(shí)的、鮮活的第一手信息。

    通過(guò)對(duì)調(diào)研信息的歸納分析得出“一喜一憂”的兩個(gè)結(jié)論。

    總的來(lái)看“營(yíng)改增”實(shí)施以來(lái)，國(guó)家稅務(wù)主管部門(mén)連續(xù)發(fā)布了一些細(xì)則、補(bǔ)充意見(jiàn)、通知等，使“營(yíng)改增”在建筑企業(yè)基層操作層面得到進(jìn)一步的改進(jìn)和完善。但減輕稅負(fù)的效果目前尚未充分體現(xiàn)，從建筑業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和當(dāng)前建筑市場(chǎng)行情來(lái)看，未來(lái)建筑企業(yè)度過(guò)政策磨合期仍有很長(zhǎng)的路要長(zhǎng)。

    一是喜的是因?yàn)椤盃I(yíng)改增”影響到企業(yè)管理的方方面面，它強(qiáng)勢(shì)倒逼施工企業(yè)必須加強(qiáng)和改善經(jīng)營(yíng)管理，才能適應(yīng)“營(yíng)改增”最大幅度地降低自身的稅負(fù)，大多數(shù)施工企業(yè)加強(qiáng)了“營(yíng)改增”的規(guī)范管理，對(duì)建筑施工企業(yè)從管理上提質(zhì)增效，起到了很好的推動(dòng)作用。

    二是憂的是因?yàn)椤盃I(yíng)改增”的實(shí)施也暴露出長(zhǎng)期積累的行業(yè)問(wèn)題，建筑施工企業(yè)由于自身粗放管理、施工周期長(zhǎng)、施工技術(shù)工藝陳舊，采購(gòu)供應(yīng)多元復(fù)雜，傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)管理觀念等因素的綜合作用，導(dǎo)致50%的施工企業(yè)稅負(fù)“不降反升”，20%的施工企業(yè)持平，24%的機(jī)電安裝、鋼結(jié)構(gòu)等專業(yè)企業(yè)稅負(fù)略有下降。

    在“營(yíng)改增”現(xiàn)有政策既定的大背景下，建筑施工企業(yè)如何進(jìn)一步?jīng)_破困局，降低稅負(fù)，變憂為喜，是擺在建筑施工企業(yè)面前急待解決的新課題。

二、內(nèi)控管理，“營(yíng)改增”須“三適應(yīng)一加強(qiáng)”

    如何破解？結(jié)合本次調(diào)研信息的分析和從事建筑業(yè)45年的管理經(jīng)驗(yàn)，我認(rèn)為，施工企業(yè)除嚴(yán)格“營(yíng)改增”和“三流一致”等操作規(guī)范外，還應(yīng)該“立足自身，精細(xì)管理”，做到“三適應(yīng)一加強(qiáng)”，確保建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”健康推進(jìn)。

1、梳理修訂涉稅制度，內(nèi)控制度要適應(yīng)“營(yíng)改增”

   施工企業(yè)要對(duì)合同管理制度、采購(gòu)管理制度、工程管理制度、成本管理制度、財(cái)務(wù)管理制度要做出梳理修訂，按照“營(yíng)改增”政策增加管理?xiàng)l款。要按照“營(yíng)改增”政策修訂規(guī)范各類合同，增加增值稅的合同條款（如納稅資格、增值稅率、先開(kāi)票后付款等），特別是《采購(gòu)合同》、《勞務(wù)分包合同》、《專業(yè)分包合同》、《機(jī)械租賃合同》等。通過(guò)內(nèi)控制度的梳理修訂，爭(zhēng)取最大限度地征集到各檔稅率的進(jìn)項(xiàng)稅票，做到能取盡取，不漏不亂。這是緩解“取進(jìn)項(xiàng)稅票難”的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，施工企業(yè)一定要建立完善的針對(duì)“營(yíng)改增”的內(nèi)控制度，才能最大限度的降低稅負(fù)。

2、梳理調(diào)整涉稅管理流程，內(nèi)控流程要適應(yīng)“營(yíng)改增”

施工企業(yè)在編制項(xiàng)目成本控制預(yù)算時(shí)，要將人、材、機(jī)、間接費(fèi)，各項(xiàng)成本費(fèi)用按照理論值預(yù)測(cè)進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算出項(xiàng)目理論應(yīng)繳納增值稅額，這是有針對(duì)性的對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額前置預(yù)算程序，在工程施工過(guò)程中分別對(duì)成本及增值稅兩項(xiàng)進(jìn)行兩算對(duì)比。

    要建立供應(yīng)商、分包商（分專業(yè)、勞務(wù)）準(zhǔn)入和退出控制流程。其中關(guān)鍵要采集納稅人資格等涉稅信息，保證己方在采購(gòu)時(shí)能取得合理的進(jìn)項(xiàng)稅票。

    要建立部分物資集中采購(gòu)的內(nèi)控流程，以降低采購(gòu)成本和能取得較高稅率的進(jìn)項(xiàng)稅票。采購(gòu)人員要參考財(cái)務(wù)部門(mén)定期下發(fā)的《采購(gòu)比價(jià)平衡點(diǎn)》，在與供應(yīng)商、分包商、設(shè)備租賃商進(jìn)行價(jià)格談判時(shí)，能充分考慮到不同增值稅率的采購(gòu)價(jià)格，對(duì)項(xiàng)目成本的影響程度，靈活適時(shí)運(yùn)用談判技巧，保障公司利益的最大化。

3、建立涉稅管理信息系統(tǒng)，運(yùn)用先進(jìn)管理工具適應(yīng)“營(yíng)改增”

    施工企業(yè)工程項(xiàng)目單項(xiàng)造價(jià)都數(shù)百萬(wàn)、數(shù)千萬(wàn)、數(shù)億萬(wàn)至數(shù)十億。傳統(tǒng)的依靠手工完成稅票的歸集、認(rèn)證、計(jì)算會(huì)降低工作效率和工作質(zhì)量，更無(wú)法做到整個(gè)集團(tuán)的稅收統(tǒng)籌管理；需建立稅務(wù)信息管理系統(tǒng)，采用先進(jìn)的信息化工具，進(jìn)行增值稅管理的實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)采集、對(duì)比、分析等，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)糾偏，減少應(yīng)征稅票的流失，降低企業(yè)稅負(fù)。

    另可借助BIN技術(shù)，在做施工圖預(yù)算時(shí)財(cái)務(wù)提前介入，對(duì)施工預(yù)算和施工組織設(shè)計(jì)做控稅預(yù)測(cè)；在施工過(guò)程中，做到及時(shí)比對(duì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和糾偏；做到控稅的“精細(xì)化管理”和“網(wǎng)絡(luò)化管理”，確保〝稅票可控〞，〝稅負(fù)可控〞，最大限度地降低總稅負(fù)。

4、調(diào)整營(yíng)銷(xiāo)策略，加強(qiáng)市場(chǎng)拓展經(jīng)營(yíng)能力

建筑工程項(xiàng)目按實(shí)施技術(shù)和施工工藝的不同，可分為現(xiàn)澆框剪結(jié)構(gòu)工程、裝配式結(jié)構(gòu)工程、以及與之配套的機(jī)電、消防、空調(diào)、幕墻等專業(yè)工程。

    通過(guò)對(duì)205家施工企業(yè)的調(diào)查，“營(yíng)改增”后稅負(fù)“不降反升”的企業(yè)占50%，稅負(fù)持平的占20%，占24%的機(jī)電、鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)稅負(fù)低于3%。

    在嚴(yán)格按現(xiàn)行“營(yíng)改增”政策規(guī)范操作下，對(duì)現(xiàn)澆框剪結(jié)構(gòu)工程和裝配式結(jié)構(gòu)工程的稅負(fù)預(yù)算結(jié)果為：

    從上表可以看出，現(xiàn)澆框剪結(jié)構(gòu)工程項(xiàng)目因?yàn)闅w集進(jìn)項(xiàng)稅票困難或進(jìn)了很多低稅率稅票，造成“高征低扣”的情況。而裝配式結(jié)構(gòu)工程項(xiàng)目，因?yàn)檠b配式產(chǎn)品占工程造價(jià)的比重大，能取得較多的17%稅率的增值稅發(fā)票，因此，稅負(fù)相應(yīng)就低于3%（鋼結(jié)構(gòu)工程項(xiàng)目本次調(diào)研中屬低稅負(fù)類型，可不作對(duì)比分析）。

    施工企業(yè)在制定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)時(shí)，應(yīng)對(duì)承接的任務(wù)作出分類占比的測(cè)算。特別是單一主營(yíng)的土建施工企業(yè)，更需調(diào)整營(yíng)銷(xiāo)策略，加強(qiáng)新型裝配式建筑市場(chǎng)、市政基礎(chǔ)設(shè)施、軌道交通、城市地下管廊、建筑智能化等市場(chǎng)拓展，多承接一些裝配式工程項(xiàng)目或多承接一些高稅率稅票多的工程項(xiàng)目，綜合降低企業(yè)的總稅負(fù)。

    總之“營(yíng)改增”的實(shí)施，從稅負(fù)杠桿的角度，從行業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，對(duì)建筑施工企業(yè)多元經(jīng)營(yíng)格局的形成和總體的轉(zhuǎn)型升級(jí)，不斷提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力起到很好的助推作用。